Акт официального разъяснения

абзаца третьего подпункта 1) пункта 5 статьи 101 и статьи 103

Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)

г.Астана                                                                                                                                                              12.12.2024 года

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан в связи с обращением Бельгибаевой М.К. касательно  зачета ошибочно уплаченной суммы государственной пошлины, разъясняет положения абзаца третьего подпункта 1) пункта 5 статьи 101 и статьи 103 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).

Согласно части третьей пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса излишне уплаченными признаются уплаченные суммы регистрационных сборов, сборов за выдачу лицензий на занятие отдельными видами деятельности, разрешения на использование радиочастотного спектра, документа, подтверждающего резидентство иностранца или лица без гражданства, являющегося инвестиционным резидентом Международного финансового центра «Астана», платы за размещение наружной (визуальной) рекламы, государственной пошлины – при условии подтверждения соответствующим уполномоченным государственным органом посредством электронной базы и (или) на бумажных носителях факта несовершения им действий (в том числе в результате отказа налогоплательщика от совершения действий до подачи соответствующих документов), для осуществления которых требуется уплата таких платежей.

Подпунктом 1) пункта 5 статьи 101 Налогового кодекса предусмотрено, что уплаченная сумма государственной пошлины зачету не подлежит.

При этом особенности возврата излишне уплаченной суммы государственной пошлины определены статьей 108 Налогового кодекса.

В свою очередь, статьей 103 Налогового кодекса регламентирован порядок зачета, возврата ошибочно уплаченной суммы налога, платежа в бюджет, пени.

Так, согласно пункту 1 статьи 103 Налогового кодекса ошибочно уплаченной суммой налога, платежа в бюджет, пени является сумма, при перечислении которой допущена любая из следующих ошибок:

1) в платежном документе:

неверно указан идентификационный номер налогоплательщика:

вместо идентификационного номера органа государственных доходов, по месту нахождения которого подлежит уплате сумма налога и платежа в бюджет, пени, указан идентификационный номер другого органа государственных доходов;

текстовое назначение платежа не соответствует коду назначения платежа и (или) коду бюджетной классификации доходов;

    2) ошибочное исполнение банком второго уровня или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, платежного документа налогоплательщика;

    3) уплата произведена в орган государственных доходов, в котором налогоплательщик - отправитель денег не состоит на регистрационном учете;

    4) налогоплательщик – отправитель денег не является плательщиком по данному виду налога или платежа в бюджет, пени.

Зачет, возврат ошибочно уплаченной суммы налога, платежа в бюджет, пени в соответствии с пунктом 2 статьи 103 Налогового кодекса производятся по:

1) налоговому заявлению налогоплательщика;

2) заявлению банка второго уровня или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций (далее в целях настоящей статьи – заявление банка второго уровня);

3) составленному органом государственных доходов протоколу о причинах возникновения ошибочно уплаченной суммы налога, платежа в бюджет, пени в случае выявления факта ошибки.

Согласно пункту 3 статьи 103 Налогового кодекса зачет, возврат ошибочно уплаченной суммы налога, платежа в бюджет, пени производятся в течение пяти рабочих дней со дня представления налогового заявления налогоплательщика, заявления банка второго уровня либо поступления ошибочно уплаченной суммы налога, платежа в бюджет, пени.

В случае подтверждения органом государственных доходов наличия одной из указанных в пункте 1 рассматриваемой статьи Налогового кодекса ошибки такой орган государственных доходов:

1) проводит зачет ошибочно уплаченной суммы на надлежащий код бюджетной классификации и (или) в надлежащий налоговый орган;

2) производит возврат на банковский счет налогоплательщика.              

Таким образом, в случае подтверждения соответствующим уполномоченным государственным органом факта несовершения налогоплательщиком действий (в том числе в результате отказа налогоплательщика от совершения действий до подачи соответствующих документов), для осуществления которых требовалась уплата государственной пошлины, такие суммы государственной пошлины признаются излишне уплаченными и в соответствии с абзацем третьим подпункта 1) пункта 5 статьи 101 Налогового кодекса не подлежат зачету, а возвращаются налогоплательщику в порядке, установленном статьей 108 Налогового кодекса.

В свою очередь, если уплаченные суммы государственной пошлины соответствуют критериям для признания их ошибочно уплаченными, то такие суммы подлежат зачету или возврату в порядке, определенном статьей 103 Налогового кодекса.